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为贯彻落实国务院激励企业加大研发投入、优化研发用度加计扣除政策实验的行动，让纳税人充分享受政策盈利，激励企业增添研发投入起劲性，利便企业提前享受研发用度加计扣除优惠政策，国家税务总局制发《关于进一步落实研发用度加计扣除政策有关问题的通告》（2021年第28号，以下简称《通告》）

一、关于2021年度享受研发用度加计扣除政策问题

（一）企业10月份预缴申报第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，可以自主选择就前三季度研发用度享受加计扣除优惠政策。

对10月份预缴申报期未选择享受优惠的，可以在2022年治理2021年度企业所得税汇算清缴时统一享受。

（二）企业享受研发用度加计扣除政策接纳“真实爆发、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的治理方法，由企业依据现实爆发的研发用度支出，自行盘算加计扣除金额，填报《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》享受税收优惠，并凭证享受加计扣除优惠的研发用度情形（前三季度）填写《研发用度加计扣除优惠明细表》（A107012）。《研发用度加计扣除优惠明细表》（A107012）与政谋划定的其他资料一并留存备查。

二、关于研发支出辅助账样式的问题

（一）《国家税务总局关于企业研究开发用度税前加计扣除政策有关问题的通告》（2015年第97号，以下简称97号通告）宣布的研发支出辅助账和研发支出辅助账汇总表样式（以下简称2015版研发支出辅助账样式）继续有用。另增设简化版研发支出辅助账和研发支出辅助账汇总表样式（以下简称2021版研发支出辅助账样式），详细样式及填写说明见附件。

（二）企业凭证研发项目设置辅助账时，可以自主选择使用2015版研发支出辅助账样式，或者2021版研发支出辅助账样式，也可以参照上述样式自行设计研发支出辅助账样式。

企业自行设计的研发支出辅助账样式，应当包括2021版研发支出辅助账样式所列数据项，且逻辑关系一致，能准确归集允许加计扣除的研发用度。

三、关于其他相关用度限额盘算的问题

（一）企业在一个纳税年度内同时开展多项研发运动的，由原来凭证每一研发项目划分盘算“其他相关用度”限额，改为统一盘算所有研发项目“其他相关用度”限额。

企业凭证以下公式盘算《财务部 国家税务总局?科技部关于完善研究开发用度税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）第一条第（一）项“允许加计扣除的研发用度”第6目划定的“其他相关用度”的限额，其中资源化项目爆发的用度在形成无形资产的年度统一纳入盘算：

所有研发项目的其他相关用度限额=所有研发项目的职员人工等五项用度之和×10％/(1-10%)

“职员人工等五项用度”是指财税〔2015〕119号文件第一条第（一）项“允许加计扣除的研发用度”第1目至第5目用度，包括“职员人工用度”“直接投入用度”“折旧用度”“无形资产摊销”和“新产品设计费、新工艺规程制订费、新药研制的临床试验费、勘探开发手艺的现场试验费”。

（二）当“其他相关用度”现实爆发数小于限额时，按现实爆发数盘算税前加计扣除额
；当“其他相关用度”现实爆发数大于限额时，按限额盘算税前加计扣除额。

四、关于研发用度加计扣除政策热门问题答疑

（一）今年10月申报期，企业享受研发用度加计扣除优惠需准备哪些资料？

答：企业享受此项优惠实验“真实爆发、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”方法，依据现实爆发的研发用度支出，按税收政谋划定在预缴申报表中直接填写前三季度的加计扣除金额，准备前三季度的研发支出辅助账和《研发用度加计扣除优惠明细表》（A107012）等留存备查。

（二）若是企业在今年10月份申报期没有享受研发用度加计扣除，以后还可以享受吗？

答：企业在10月份预缴申报期没有选择享受优惠的，可以在明年5月尾前治理汇算清缴时享受。

（三）与2015版研发支出辅助账样式相比，2021版研发支出辅助账样式在哪些方面做了优化简化？

答：与2015版研发支出辅助账样式相比，2021版研发支出辅助账样式主要在以下方面举行了优化简化：

一是简并辅助账样式。2015版研发支出辅助账样式包括自主研发、委托研发、相助研发、集中研发等4类辅助账和辅助账汇总表样式，共“4张辅助账+1张汇总表”。2021版研发支出辅助账将4类辅助账样式合并为一类，共“1张辅助账＋1张汇总表”，总体上镌汰辅助账样式的数目。

二是精简辅助账信息。2015版研发支出辅助账样式要求填写职员人工等六大类用度的各项明细信息，并要求填报“借方金额”“贷方金额”等会计信息。2021版研发支出辅助账样式仅要求企业填写职员人工等六大类用度合计，不再填写详细明细用度，同时删除了部分会计信息，镌汰了企业填写事情量。

三是调解优化操作口径。2015版研发支出辅助账样式未体现2015年之后的政策转变情形，如未明确委托境外研发用度的填写要求，企业需自行调解样式或剖析填报。2021版研发支出辅助账样式，充分思量了税收政策的调解情形，增添了委托境外研发的相关列次，体现其他相关用度限额的盘算要领的调解。《通告》还对填写口径举行了详细说明，便于纳税人准确归集核算。

（四）《通告》实验以后，2015版研发支出辅助账样式还可以继续使用吗？

答：研发支出辅助账样式的定位是为企业享受加计扣除政策提供一个参照使用的样本，不强制执行。因此，2021版研发支出辅助账样式宣布后，2015版研发支出辅助账样式继续有用。纳税人既可以选择使用2021版研发支出辅助账样式，也可以继续选择2015版研发支出辅助账样式。

需要说明，企业继续使用2015版研发支出辅助账样式的，可以参考2021版研发支出辅助账样式对委托境外研发用度、其他相关用度限额的盘算公式等举行响应调解。

（五）企业可以自行设计辅助账样式吗？

答：纳税人可以自行设计辅助账样式。为包管企业准确归集可加计扣除的研发用度，且与《研发用度加计扣除优惠明细表》（A107012）的数据项相匹配，企业自行设计的辅助账样式，应当至少包括2021版研发支出辅助账样式所列数据项，且逻辑关系一致。